8 (4872) 25-98-31 menu
Новости
Новости Центр поддержки предпринимательства

Информация о порядке возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте продукции

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Условием применения нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, является представление в налоговый орган пакета документов, предусмотренных п.1 ст.165 НК РФ.

Документы, перечисленные в п.1 ст.165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абз.3 п.10 ст. 165 НК РФ, необходимо представлять одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость, в которой отражена экспортная отгрузка.

Согласно п. 9 ст.165 НК РФ, документы (их копии), указанные в п.1 ст.165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Также, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки                           0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, предусмотренных пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, налогоплательщик может представить реестрысоответствующих документов (п.15 ст.165 НК РФ). Указанные реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов. Формы реестров и Порядок их заполнения, а также Форматы и Порядок представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

Пунктом 15 ст.165 НК РФ определено, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры, с учетом особенностей, изложенных в указанном пункте статьи 165 НК РФ. В случае если по требованию налогового органа налогоплательщиком не представлены указанные в ст.165 НК РФ документы, сведения из которых включены в реестры, предусмотренные п.15 названной статьи, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в соответствующей части считается неподтвержденной.

В соответствии с абз.2 п.9 ст.165 НК РФ если пакет подтверждающих документов не представлен налогоплательщиком в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то НДС исчисляется с экспортной выручки по ставке 18% или 10%. Налог на добавленную стоимость необходимо начислить за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара, путем подачи уточненной декларации по НДС (абз.2 п.9 ст.167 НК РФ).

Уплаченный НДС по ставке 18% или 10% по причине непредставления документов для подтверждения права на нулевую ставку при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, в срок, установленный п.9 ст.165 НК РФ, налогоплательщик может принять к вычету в порядке и на условиях, которые определены в статьях 171 и 172 НК РФ, в случае последующего представления в налоговый орган документов (их копий), обосновывающих применение ставки 0 процентов (пп.1 п.1 ст.164п.9 ст.165 НК РФ).

С 1 июля 2016 года порядок применения налоговых вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются – сырьевые или несырьевые. Коды видов товаров, относимых к сырьевым товарам, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Учитывая положения пп. 1 п. 1 ст. 164п. 2 ст. 171п. 3 ст. 172пп. 1 п. 1п. 9 ст. 167 НК РФ, экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС принимают к вычету в квартале, когда собраны документы, подтверждающие ставку 0 процентов. Если указанные документы не собраны в 180-дневный срок, налоговые вычеты по НДС заявляются в уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки. При экспорте несырьевых товаров суммы «входного» НДС принимаются налогоплательщиком к вычету в общем порядке.

С 1 января 2018 года при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС. В этом случае налогообложение производится по ставке 18% или 10% в зависимости от вида вывозимого товара (п.п. 237 ст.164 Кодекса). Отказ от нулевой ставки осуществляется в порядке, установленном п.7 ст.164 Кодекса, и возможен только сразу по всем экспортным операциям. Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку 0 процентов. После отказа от применения ставки 0 процентов налогоплательщик должен будет платить НДС по ставкам 18% или 10% не менее 12 месяцев.

С 01.01.2018 на экспортеров, отказавшихся от нулевой ставки НДС, распространяется общий порядок принятия «входного» НДС к вычету (п.7 ст.164п.2 ст.171п.п.1.13 ст. 172 НК РФ).

Порядок применения НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС отражен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), который является Приложением №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС), подписанному в г. Астане 29.05.2014 (п.1 ст.72 Договора о ЕАЭС).

При экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС также применяется ставка НДС 0 процентов, если в налоговый орган налогоплательщиком представлен комплект подтверждающих документов, перечисленных в п. 4 Протокола.

Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную налогоплательщиком сумму НДС, «входной» НДС подлежит возмещению (п.2 ст.173 НК РФ).

Возмещение налога на добавленную стоимость проводится налоговым органом в порядке и сроки, установленные ст.176 НК РФ.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст.88 НК РФ.

Согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Следует отметить, что представление экспортером полного пакета документов, соответствующих требованиям ст.165 НК РФ и п.4 Протокола, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения НДС. Это является лишь условием применения ставки 0 процентов, выполнение которого будет проверяться налоговым органом в рамках камеральной проверки соответствующей декларации.

Если при проведении камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то в соответствии с п.2 ст.176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость полностью или той части налога, в отношении которой нарушений не выявлено.

Согласно п.1 ст.100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Далее налоговый орган выносит решение по результатам проверки в порядке, установленном статьями 100101 НК РФ, и одновременно решение о возмещении НДС (полностью или частично), либо об отказе в возмещении (полностью или частично) (п.3 ст.176 НК РФ).

В соответствии с п.п.18 ст.176.1 НК РФ решение о возмещении НДС может быть принято налоговым органом до завершения камеральной налоговой проверки, если налогоплательщиком применен заявительный порядок возмещения налога.

Условия и порядок применения ускоренного порядка возмещения НДС определены в ст.176.1 НК РФ.

Пунктом 8 статьи 176.1 НК РФ установлено, что в течение пяти дней со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 244.1 и 7 статьи 176.1 НК РФ, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

При применении налогоплательщиком ускоренного порядка возмещения НДС налоговый орган проводит камеральную проверку декларации с НДС к возмещению в порядке и сроки, которые установлены ст. 88 НК РФ. Если нарушения не выявлены, налоговый орган в течение семи рабочих дней после окончания проверки должен уведомить налогоплательщика о её завершении и отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (п.12 ст.176.1 НК РФ). В случае если проверка выявит нарушения, налогоплательщик должен будет вернуть излишне возмещенную сумму НДС в заявительном порядке с начисленными на неё процентами.

Налогоплательщик может скорректировать сумму НДС к возмещению, представив в налоговый орган уточненную декларацию. Если уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость представлена до окончания камеральной проверки направленной ранее (первичной) декларации, то камеральная проверка первичной декларации прекращается и начинается камеральная проверка непосредственно уточненной декларации (п.9.1 ст.88 НК РФ). Решение о возмещении НДС (полностью или частично) и (или) об отказе в возмещении налога (полностью или частично) будет приниматься налоговым органом по окончании проверки уточненной декларации в порядке п.п.2 и 3 ст.176 НК РФ. В случае представления уточненной декларации после окончания камеральной проверки, но до принятия решения о возмещении по ранее поданной декларации, в отношении каждой декларации (и первичной, и уточненной) налоговый орган выносит решение о возмещении и (или) об отказе в возмещении (полностью или в части) в соответствии с п.п.23 ст.176 НК РФ.

При наличии у налогоплательщика недоимки (задолженности) подлежащая возмещению из бюджета сумма НДС засчитывается в счет погашения недоимки, задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам по НДС и иным федеральным налогам. Такой зачет налоговый орган проводит самостоятельно (п.4 ст.176 НК РФ).

В случае отсутствия недоимки (задолженности) по заявлению налогоплательщика подлежащая возмещению из бюджета сумма НДС может быть зачтена в счет будущих платежей налогоплательщика по НДС и иным федеральным налогам, либо возвращена на расчетный счет налогоплательщика (п.6 ст.176 НК РФ). Указанное заявление может быть представлено налогоплательщиком как в письменной форме, так и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью (п.6 ст.176 НК РФ).

НОВОСТИ Все новости
  • Внутренние страницы 3
ЗАДАТЬ ВОПРОС
РЕГИСТРАЦИЯ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
ЗАПИСЬ НА КОНСУЛЬТАЦИЮ
ЗАПИСЬ НА МЕРОПРИЯТИЕ
ПОДПИСАТЬСЯ НА НОВОСТИ
Спасибо! Мы обязательно с Вами свяжемся!!!!!